Ativo Imobilizado |Revisão Exame de Suficiência CFC 2023.2Ativo Imobilizado
Para a Revisão para o Exame de Suficiência de hoje eu separei 3 questões que foram cobradas nos últimos Exames sobre o assunto de Ativo Imobilizado.
Para que você aproveite essa revisão da melhor forma possível indico que você resolva as questões antes de assistir as resoluções em vídeo. Ao final, caso tenha alguma dúvida você pode deixar aqui nos comentários do site que responderei assim que possível. Quando eu responder você receberá a resposta no email informado junto a pergunta/comentário ou pode voltar aqui na página para acompanhar os comentários e respostas disponíveis.
Que você tenha uma excelente revisão,
Profª. Eliane Reis
Ativo Imobilizado
01. (CFC/Consulplan/2023.1/Q09) No dia 20/02/2022, certa indústria adquiriu uma máquina em outro estado da federação por R$ 380.000,00. O frete, de R$ 5.850,00, foi pago pela empresa vendedora. No processo de instalação no parque fabril, foi dispendido o montante de R$ 5.200,00.
O valor residual estimado é de R$ 19.400,00. A capacidade produtiva é 3.500 unidades e a vida útil estimada da máquina é de 8.000 h. A indústria espera utilizar a máquina por 8 anos, contados a partir do primeiro dia de operação, que ocorreu em 01/03/2022. Até o dia 31/12/2022, a máquina operou por 450 h e produziu 280 unidades.
Baseando-se, exclusivamente, nas informações disponibilizadas e na NBC TG 27 (R4) – Ativo Imobilizado, é correto afirmar que a despesa de depreciação desta máquina, apurada de acordo com o método das horas de trabalho (baseada no uso), no ano de 2022, foi de:
a) R$ 20.576,25.
b) R$ 29.732,00.
c) R$ 34.293,75.
d) R$ 81.288,89.
Comentário: Vamos iniciar a resolução da questão separando os dados informados no enunciado.
Aquisição 20/02/2022 = R$ 380.000,00
Frete = R$ 5.850,00 (pago pela vendedora)
Gasto com montagem = R$ 5.200,00
Valor residual = R$ 19.400,00
Capacidade produtiva = 3.500 unidades
Vida útil = 8.000 horas
Período de utilização = 8 anos iniciando dia 01/03/2022
Produção até dia 31/12/2022 = 280 unidades e operou 450h
A questão pede a despesa de depreciação da máquina através do método das horas de trabalho. E para isso precisamos saber qual o real valor da máquina já que ela teve gasto com a montagem e o frete foi uma despesa da vendedora. Afinal o que entra no valor da máquina?
Conforme a NBC TG 27 – Ativo Imobilizado: “O custo de um item do ativo imobilizado compreende:
(a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos;
(b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração;
(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período”.
CUSTO DE AQUISIÇÃO = Preço de Aquisição + Impostos de Importação + Impostos não Recuperáveis – Descontos Comerciais – Abatimentos + Custos atribuíveis para colocar o ativo no local e condição de funcionar + Custos de Desmontagem e Remoção
Então para nossa questão o gasto com a montagem entra no valor da máquina.
Valor de Aquisição (Valor da Máquina) = Custo de Aquisição + Gasto com montagem
Valor de Aquisição (Valor da Máquina) = R$ 380.000,00 + R$ 5.200,00
Valor de Aquisição (Valor da Máquina) = 385.200,00
Agora vamos calcular a depreciação utilizando o método das horas de trabalho:
Depreciação = Valor Depreciável
Vida Útil
Depreciação = Valor de Aquisição – Valor Residual
Vida Útil
Depreciação = R$ 385.200,00 – R$ 19.400,00
8.000 horas
Depreciação = R$ 365.800,00
8.000 horas
Depreciação = R$ 45,72 por hora ou R$ 45,725 utilizando-se 3 casas decimais
Durante o período de utilização a máquina operou por 450 horas. Dessa forma temos que a Despesa de depreciação é:
Despesa de Depreciação = Depreciação x horas operadas
Despesa de Depreciação = R$ 45,72 x 450 horas
Despesa de Depreciação = R$ 20.574,00
Aqui fica uma observação pois a questão não indicou quantas casas decimais deveriam ter sido utilizadas e se usarmos apenas 2 casas decimais a resposta não será exata. A questão também não informou que o valor seria aproximado como ela já fez em outras provas. Dessa forma vamos testar utilizando as 3 casas decimais:
Despesa de Depreciação = Depreciação x horas operadas
Despesa de Depreciação = R$ 45,725 x 450 horas
Despesa de Depreciação = R$ 20.576,25
A omissão sobre o uso da quantidade de casas decimais ou que o valor seria aproximado foi importante para a resolução da questão.
Gabarito: A.
Veja a resolução dessa questão:
02. (CFC/Consulplan/2022.2/Q14) Uma indústria adquiriu um equipamento de grande porte em 1º de julho de 2020. Para aquisição da máquina, a sociedade deveria desembolsar R$ 1.500.000,00 à vista. Após analisar o seu fluxo de caixa, a administração da indústria decidiu financiar o pagamento da máquina junto ao fornecedor em 36 parcelas mensais de R$ 50.000,00, totalizando R$ 1.800.000,00. Adicionalmente, a empresa ainda desembolsou R$ 52.000,00 para transportar a máquina da sede do fornecedor ao local de sua instalação;
R$ 160.000,00 com tributos não recuperáveis; e, R$ 10.000,00 com seguro no transporte. Sabe-se que a indústria contratou uma empresa especializada para realizar a instalação e incorreu em gastos com instalação no montante de R$ 70.000,00. Findada a instalação, a fase de testes do funcionamento da máquina gerou custos de R$ 14.000,00 e as amostras produzidas, na fase de testes, foram vendidas por R$ 6.000,00.
Devidamente instalada e testada, a máquina ficou apta para produzir em 1º de outubro de 2020. Posteriormente, a empresa pagou R$ 5.000,00 na realização de um curso para treinamento de seus empregados a fim de operar o equipamento.
O método de unidades produzidas foi adotado para o cálculo da depreciação, considerando valor residual de 10% do custo de aquisição. A capacidade estimada de produção ao longo da vida útil da máquina é de 2.000.000 unidades. Em 2020, a produção foi de 60.000 unidades. Em 2021, a produção foi de 220.000 unidades.
Considerando tais informações e, ainda, de acordo com a NBC TG 27 (R4) – Ativo Imobilizado, é correto afirmar que o valor contábil líquido (deduzido o saldo da depreciação acumulada) desse ativo, em 31/12/2021, foi:
a) R$ 1.566.208,00
b) R$ 1.573.200,00
c) R$ 1.577.570,00
d) R$ 1.835.400,00
Comentário: Questão sobre Ativo Imobilizado e vamos começar listando os dados da questão:
Dados da Questão:
Valor da Máquina: R$ 1.500.000,00
Financiamento: 36 x R$ 50.000,00 = R$ 1.800.000,00
Despesa transporte: R$ 52.000,00
Tributos não recuperáveis: R$ 160.000,00
Seguro com transporte: R$ 10.000,00
Gastos com instalação: R$ 70.000,00
Custos testes de funcionamento: R$ 14.000,00
Vendas fase de testes: R$ 6.000,00
Devidamente instalada e testada, a máquina ficou apta para produzir em 1º de outubro de 2020.
Gasto com curso de treinamento: R$ 5.000,00
Método de unidades produzidas foi adotado para o cálculo da depreciação
Valor Residual de 10% do custo de aquisição
Capacidade estimada de produção ao longo da vida útil da máquina é de 2.000.000 unidades
Produção 2020: 60.000 unidades
Produção 2021: 220.000 unidades
Quanta informação não?! No final de tudo isso a questão pede o valor contábil líquido. É uma questão bem completa e que vale muito para revisão.
Para resolvê-la primeiro precisamos entender o que compõe o valor de um Imobilizado. Conforme NBC TG 27:
O custo de um item do ativo imobilizado compreende:
(a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos;
(b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração;
(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período.
CUSTO DE AQUISIÇÃO = Preço de Aquisição + Impostos de Importação + Impostos não Recuperáveis – Descontos Comerciais – Abatimentos + Custos atribuíveis para colocar o ativo no local e condição de funcionar + Custos de Desmontagem e Remoção
Para nossa questão:
Custo de Aquisição = Preço de Aquisição + Tributos não Recuperáveis + Despesas transporte + Seguro com transporte + Gastos com instalação + Teste de funcionamento – Vendas fase de testes
Custo de Aquisição = 1.500.000,00 + 160.000,00 + 52.000,00 + 10.000,00 + 70.000,00 + 14.000,00 – 6.000
Custo de Aquisição = 1.800.000,00
Vamos agora calcular a depreciação utilizando o método das unidades produzidas:
Depreciação = Valor depreciável
Vida Útil
Depreciação = Valor de Aquisição – Valor Residual
Capacidade de Produção
Depreciação = 1.800.000,00 – (1.800.000,00 x 10%)
2.000.000 unidades
Depreciação = 1.800.000,00 – 180.000,00
2.000.000 unidades
Depreciação = 1.620.000
2.000.000
Depreciação = 0,81
Depreciação em 2020 = Depreciação x Produção em 2020
Depreciação em 2020 = 0,81 x 60.000 unidades
Depreciação em 2020 = 48.600,00
Depreciação em 2021 = Depreciação x Produção em 2021
Depreciação em 2021 = 0,81 x 220.000 unidades
Depreciação em 2021 = 178.200,00
Depreciação acumulada = Depreciação em 2020 + Depreciação em 2021
Depreciação acumulada = 48.600,00 + 178.200,00
Depreciação acumulada = 226.800,00
O Valor Contábil líquido será:
Ativo Imobilizado
Valor Contábil R$ 1.800.000,00
(-) Depreciação acumulada (R$ 226.800,00)
Valor Contábil Líquido R$ 1.573.200,00
Gabarito: B.
O Gasto com curso de treinamento no valor de R$ 5.000,00 é considerado como despesa. Conforme NBC TG 27:
Exemplos que não são custos de um item do ativo imobilizado são:
(a) custos de abertura de nova instalação;
(b) custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades promocionais);
(c) custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
(d) custos administrativos e outros custos indiretos.
Gabarito: B.
03. (CFC/Consulplan/2022.1/Q10) Uma sociedade empresária adquiriu uma máquina para uso, cuja data de início de operações foi em 01/07/2018, sobre a qual apresentou as seguintes informações:
| Valor da máquina | R$ 154.000,00 |
| Tributos recuperáveis | R$ 18.480,00 |
| Tributos não recuperáveis | R$ 15.400,00 |
| Gastos iniciais de transporte | R$ 1.580,00 |
| Gastos de instalação | R$ 3.800,00 |
| Valor residual | R$ 7.815,00 |
| Vida útil | 5 anos |
| Taxa de depreciação anual | 20% |
Outras informações:
• A sociedade empresária utiliza o método de depreciação linear.
• Não houveram indicativos de perda desde o início de suas operações até 31/12/2021.
Considerando somente as informações apresentadas e de acordo com a NBC TG 27 (R4) – Ativo Imobilizado, o valor contábil líquido da máquina, em 31/12/2021, corresponde a:
a) R$ 37.512,00
b) R$ 44.545,50
c) R$ 46.890,00
d) R$ 52.360,50
Comentário: Questão sobre Ativo Imobilizado envolvendo a mensuração do Ativo e sua depreciação. Para sabermos o valor contábil precisamos calcular o quanto a máquina depreciou nesse período.
Valor do Ativo Imobilizado:
Conforme disposto na NBC TG (R4) – Ativo Imobilizado: “16. O custo de um item do ativo imobilizado compreende: (a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; (b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração; (c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custos representam a obrigação em que a entidade incorre quando o item é adquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado período para finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período. 17. Exemplos de custos diretamente atribuíveis são: (a) custos de benefícios aos empregados decorrentes diretamente da construção ou aquisição de item do ativo imobilizado; (b) custos de preparação do local; (c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalação); (d) custos de instalação e montagem; (e) custos com testes para verificar se o ativo está funcionando corretamente, após dedução das receitas líquidas provenientes da venda de qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condição (tais como amostras produzidas quando se testa o equipamento); e (f) honorários profissionais […]19. Exemplos que não são custos de um item do ativo imobilizado são: (a) custos de abertura de nova instalação; (b) custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindo propaganda e atividades promocionais); (c) custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e (d) custos administrativos e outros custos indiretos”
Dessa forma o Valor do Ativo Imobilizado é:
Valor Ativo Imobilizado = Valor da máquina – Tributos recuperáveis + Tributos não recuperáveis + Gastos iniciais de transporte + Gastos de instalação
Valor Ativo Imobilizado = R$ 154.000,00 – R$ 18.480,00 + R$ 15.400,00 + R$ 1.580,00 + R$ 3.800,00
Valor Ativo Imobilizado = R$ 156.300,00
Calculando a depreciação:
Depreciação = Valor de Aquisição – Valor Residual
Vida útil
Depreciação = R$ 156.300,00 – R$ 7.815,00
60 meses
Depreciação = R$ 148.485,00
60 meses
Depreciação = R$ 2.474,75 ao mês
Período de depreciação de 01/07/2018 a 31/12/2021 = 42 meses
01/07/2018 a 01/01/2019 = 6 meses
01/01/2019 a 31/12/2019 = 12 meses
01/01/2020 a 31/12/2020 = 12 meses
01/01/2021 a 31/12/2021 = 12 meses
Depreciação acumulada = Depreciação x período de depreciação
Depreciação acumulada = R$ 2.474,75 x 42
Depreciação acumulada = R$ 103.939,50
Valor contábil do Ativo Imobilizado = Valor de Aquisição – Depreciação acumulada
Valor contábil do Ativo Imobilizado = R$ 156.300,00 – R$ 103.939,50
Valor contábil do Ativo Imobilizado = R$ 52.360,50
Gabarito: D.
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